根据永州市地方税务关于开展小水电行业个人所得税管理调查的通知永地税办函(2013)9号文件精神，我们对全县小水电行业的生产经营现状和所得税税收征管情况进行了综合调查，并将调研收集的数据进行整理分析，提出了一些粗浅的意见和建议，以期对加强蓝山县小水电行业个人所得税管理提供决策。

　　一、小水电的基本情况

　　蓝山县位于永州市南陲，南岭山脉中段北侧，属中亚热带季风湿润气候区，雨水充沛，河流众多，水能资源非常丰富。蓝发〔1996〕17号文件关于鼓励小水电发展的政策有力推动了全县小水电的建设，并在2003年至2004年间掀起了私营小水电建设的高潮，截止2012年12月底，蓝山县共建成小水电站156座，装机容量13万千瓦，总投资7.8亿元。

　　二、小水电的生产、经营现状

　　(一)经营方式单一，销售渠道多样，上网价格高低不等。

　　蓝山小水电的投资主要以民间筹集资金为主，工商营业执照注册经济性质以个体户为主，只有5个电站办的是合伙企业。销售电力产品的渠道多样，除销在本县电网的外，还有售往临武和广东连县，也有少数的电站直接销售给高耗能厂家。价格也有较大差别，我县与临武县的平均价为0.3元/度，而广东连县为0.4元/度。

　　(二)经营规模小，电站收入不稳定，投资回报参差不一。

　　就我县的小水电行业经营规模来看，大部分属于小型水电站，装机容量在2000千瓦以下的就占了近90%。小水电是靠天吃饭的特殊行业，在建造方式上以拦河、打洞、筑堤的方式为主，蓄水量较小。发电量方面，除上广东网的有计划调控外，其他很大程度上是凭自然降雨，生产季节性强，靠天吃饭。收入方面，由于靠天吃饭且生产季节性强，电站的收入很不稳定，电站之间资源的差异及建设难易程度等因素使电站投资回报率也有很大差异。根据我局掌握的十个电站的数据进行测算，其中五年平均静态年回报率(不考虑银行贷款利息及运行费、折旧费等因素)在20%以上的只有1户， 4%-5%之间的有2户，其中大多数在10%～15%之间，共有7户。

　　(三)财务管理不规范，核算方式简单。

　　我县绝大多数电站的财务采取简单核算，没有严格按照财务会计制度规定的核算标准来计算盈亏，如厂房、设备折旧费基本不提取，电站生产经营成果反应不真实。

　　三、我县对小水电行业所得税征管情况

　　2000年，蓝山县县政府下发了《关于个体股份制电站有关税收问题的会议纪要》，该纪要规定从2000年开始，对个体股份制电站按销售收入和最低税率2%计征个人所得税，以后国家税收政策如有调整，按新政策执行。2004年，我局根据相关法律法规出台了《蓝山县个体私营小水电行业税收管理暂行办法》，对个体小水电行业确定了两种申报方式。一是对帐务健全的依4%综合征收率预缴，年终结算。二是对帐务不健全的电站按综合征收率缴纳，即从电站竣工发电之日起，第一年至第四年按综合征收率为2%缴税，第五至第七年按4%，七年以上为按6%。该《办法》主要是依据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》进行制定实施，其中明确工业按5%～20%确定应纳税所得率，当征收率为2%时确定的应纳税所得率为5.7%，征收率为4%时确定的应纳税所得率为11.42%，征收率为6%时确定的应纳税所得率为17.14%。

　　四、加强改进小水电行业税收征管措施和建议

　　(一)加强宣传，鼓励诚信建帐，规范电站财务管理。一是广泛宣传建帐建制的重大意义。建帐建制不但有利于加强税收征管，公平税负，而且有利于电站正确核算经营成果。二是要大力宣传“诚信记账”的重要性。电站依法纳税必须依靠企业能正确进行会计核算为基础和依托，电站诚信纳税必须以诚信记账为前提。

　　(二)认真贯彻执行国家税收政策，适当调整小水电行业税负。

　　首先，由于我县小水电行业全部未建立健全帐务，都是按征收率来申报缴纳个人所得税，到目前为止按2%征收率申报缴纳的电站有22户，按4%申报的有70户，按6%申报的有39户。由此可见，按《蓝山县个体私营小水电行业税收管理暂行办法》，不久全县将有85%的电站将按6%的征收率申报缴纳个人所得税，即按17.14%的应税所得率缴纳个人所得税。其次，我局认为电站应税所得率过高，我县周边县小水电行业个人所得税的征收率分别为：江华5%(电价0.2825-0.2875元/度)、宁远为2%(电价0.3元/度)、广东连县6%(电价0.4元/度)。显然，我县个体小水电行业的税负高于周边县平均水平。

　　综上所述，为支持小水电行业发展，巩固税源，公平税负，我们建议采取两种征管方式来调整个体私营小水电站的税负：(1)对纳税人符合建帐条件且提出建帐申请的，经税务部门批准，实行查帐征收个人所得税。(2)依照法律行政法规的规定应当设置账薄但未设置帐薄或者是虽设置账薄但账目混乱、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，根据取得的电力销售收入(包括上网销售收入和近区销售收入)依综合征收率按月缴纳，综合征收率的确定由全市统一规定。另纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权重新核定其应纳税额。其他地方税种依照法律法规的规定据实缴纳。(作者：蓝山县地税局 朱芳敏)